НДС у учреждения на УСН с платной деятельностью в 2026: новые пороги и учёт
Зачем это нужно и что изменилось
Главное для учреждений с платной деятельностью (КФО 2) на УСН: с 1 января 2026 года порог освобождения от НДС снижен втрое — с 60 млн до 20 млн рублей (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Если вы ориентируетесь на прежние 60 млн — вы уже нарушаете. Одновременно базовая ставка НДС выросла с 20% до 22%.
Логика простая: освобождение предоставляется автоматически, без заявления, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн. Если превысил — учреждение становится плательщиком НДС с 1 января. Если порог пробит в течение года — обязанность возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК в редакции № 425-ФЗ).
Если в учётной системе или регламенте контроля стоит лимит 60 млн, учреждение с выручкой, например, 35 млн рублей будет считать себя освобождённым — а по факту с 2026 года оно плательщик НДС по ставке 5%. Итог: неначисленный налог, несданные декларации, доначисления и пени. Перенастройте контрольный лимит на 20 млн рублей немедленно.
Пороги и ставки НДС на УСН в 2026 году
В расчёт берутся доходы по УСН (приносящая доход деятельность, КФО 2). Целевые субсидии (КФО 4, 5) в налоговую базу по УСН не включаются и на лимит не влияют.
| Доход по УСН (КФО 2) | Статус по НДС | Входной НДС |
|---|---|---|
| До 20 млн ₽ | Освобождение от НДС (ст. 145 НК). Предоставляется автоматически. | Включается в стоимость покупок. |
| От 20 млн до 272,5 млн ₽ | Плательщик НДС по ставке 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК). | К вычету не принимается — в стоимость покупок. |
| От 272,5 млн до 490,5 млн ₽ | Плательщик НДС по ставке 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК). | К вычету не принимается. |
| Свыше 490,5 млн ₽ | Утрата права на УСН; общая ставка НДС 22%. | Принимается к вычету в общем порядке. |
Базовые лимиты (250 и 450 млн) индексируются коэффициентом-дефлятором. На 2026 год он составляет 1,09 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734): 250 × 1,09 = 272,5 млн; 450 × 1,09 = 490,5 млн.
Раньше пониженную ставку требовалось применять 12 кварталов подряд. С 2026 года те, кто впервые перешёл на 5% или 7%, вправе в течение первых четырёх кварталов отказаться и перейти на общую ставку 22% — но уже с правом на вычет входного НДС. Для учреждений с большими закупками (ремонт, оборудование) это может оказаться выгоднее, чем 5% без вычетов.
Даже став плательщиком НДС, учреждение не облагает налогом льготные операции: образовательные услуги по лицензии, медицинские услуги и др. (ст. 149 НК). Налог 5% или 7% платится только с операций вне льготы — коммерческая аренда, продажа литературы, иные необлагаемые льготой услуги. Важно: освобождение по ст. 145 НК не снимает обязанностей налогового агента по НДС и уплаты налога при ввозе товаров.
Алгоритм при превышении порога 20 млн
-
1Контроль лимита нарастающим итогом
Что делать: отслеживать доходы по КФО 2 нарастающим итогом с начала года. Как только сумма превысила 20 млн — учреждение становится плательщиком НДС с 1-го числа следующего месяца. Настроить автоконтроль лимита в учётной программе.
Контрольная точка: лимит в системе — 20 млн, а не 60 млн. -
2Выбор ставки и уведомление контрагентов
Что делать: определить ставку (5% без вычетов или 22% с вычетами — новация 2026). Пересмотреть договоры: если цена указана без оговорки «в том числе НДС», подписать доп. соглашения, иначе налог придётся платить из собственной выручки.
Ловушка: не переоформить договоры — НДС «съест» доход учреждения. -
3Счета-фактуры, книга продаж, декларация
Что делать: с 1-го числа месяца выставлять счета-фактуры с выделенной ставкой на нельготные операции, вести книгу продаж, сдавать декларацию по НДС ежеквартально. Для впервые перешедших на НДС в 2026 году предусмотрено освобождение от ответственности за несдачу первой декларации (ст. 23 ФЗ № 425-ФЗ).
Контрольная точка: первая декларация — за квартал, в котором возникла обязанность. -
4Раздельный учёт и входной НДС
Что делать: при ставках 5/7% входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых активов и услуг (счета 105.00, 106.00, 109.00), а не отражается на счёте 210.12.
Можно копировать: «При применении ставки НДС 5% суммы предъявленного поставщиками налога включаются в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.»
Проводки по НДС
Типичные ошибки и кейсы
Кейс 1: учреждение считало себя освобождённым по старому порогу
БЫЛО: в АУ «Центр дополнительного образования» доход по КФО 2 за 2025 год — 35 млн ₽. Бухгалтер считал, что освобождение действует (порог 60 млн).
СТАЛО: с 1 января 2026 года учреждение — плательщик НДС по ставке 5%; налог не начислялся, декларации не сдавались.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Пересчитать НДС с нельготных операций с 1 января 2026 года.
2 Сдать декларации, доплатить налог и пени; переоформить договоры.
3 Перенастроить контрольный лимит в учётной системе на 20 млн.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: ФЗ № 425-ФЗ от 28.11.2025, ст. 145 НК (новая редакция).
Кейс 2: аренда спортзала при льготных образовательных услугах
БЫЛО: АУ оказывает платные образовательные услуги (льгота ст. 149 НК) и сдаёт спортзал в аренду. В мае 2026 года доход по КФО 2 достиг 25 млн ₽.
СТАЛО: порог 20 млн превышен — с 1 июня учреждение платит НДС.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Образовательные услуги — по-прежнему без НДС (льгота ст. 149 НК).
2 На арендную плату с 1 июня начислять НДС 5%; выставлять счета-фактуры.
3 Подписать доп. соглашение к договору аренды об изменении цены (или об оговорке «в том числе НДС»).
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: ст. 149 НК, п. 5 ст. 145 НК, договор аренды.
Кейс 3: входной НДС ошибочно приняли к вычету
БЫЛО: учреждение на ставке 5% отразило НДС поставщиков на счёте 210.12 и приняло к вычету.
СТАЛО: при ставках 5/7% права на вычет нет — налоговая база занижена.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Восстановить неправомерно принятый к вычету НДС.
2 Включить входной налог в стоимость покупок (105.00, 106.00, 109.00).
3 Закрепить порядок в учётной политике.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: п. 8 ст. 164 НК, разъяснения ФНС по НДС на УСН.
Кейс 4: 5% без вычетов оказалось невыгодно
БЫЛО: учреждение перешло на ставку 5%, но ведёт крупные закупки оборудования с входным НДС 22%, который нельзя принять к вычету.
СТАЛО: входной налог оседает в стоимости и увеличивает расходы.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Просчитать экономику: 5% с выручки без вычетов против 22% с вычетами.
2 Впервые перешедшие на 5/7% в 2026 году вправе отказаться от пониженной ставки в течение первых четырёх кварталов.
3 Оформить переход на ставку 22% с правом на вычет.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: ФЗ № 425-ФЗ (новация о четырёх кварталах), расчёт налоговой нагрузки.
Формулировки для документов (копируйте)
Чек-лист по НДС на УСН
- ☐ Перенастроить контрольный лимит: 20 млн ₽, а не 60 млн. Ответственный: главный бухгалтер.
- ☐ Отслеживать доход по КФО 2 нарастающим итогом; субсидии КФО 4/5 не учитывать. Ответственный: бухгалтер.
- ☐ При превышении — начислять НДС с 1-го числа следующего месяца. Ответственный: главный бухгалтер.
- ☐ Разделить льготные (ст. 149 НК) и облагаемые операции. Ответственный: главный бухгалтер.
- ☐ Входной НДС при 5/7% включать в стоимость, не на 210.12. Ответственный: бухгалтер.
- ☐ Просчитать выгоду 5% без вычетов против 22% с вычетами (окно — 4 квартала). Ответственный: главный бухгалтер.
- ☐ Переоформить договоры с оговоркой «в том числе НДС». Ответственный: юрист.
Читайте также
🧮 Не работаете ли вы по устаревшему порогу 60 млн?
Пройдите экспресс-аудит из 10 вопросов и узнайте, есть ли у вас риск доначисления НДС и пеней по новым правилам 2026 года.
Пройти аудит-2026 →📑 Матрица учёта НДС для учреждений на УСН (2026)
Таблица льгот по ст. 149 НК для бюджетной сферы, калькулятор выбора ставки 5% / 22% и шаблоны доп. соглашений — в личном кабинете e-budget.ru.