Обязанность организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни закреплена в ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Для организаций бюджетной сферы порядок этого контроля устанавливается с учётом положений бюджетного законодательства о внутреннем финансовом контроле (ч. 3 ст. 19 № 402-ФЗ), а утверждается он актами, формирующими учётную политику, — по подп. «е» п. 9 СГС «Учётная политика, оценочные значения и ошибки» (приказ Минфина от 30.12.2017 № 274н).
До приказа № 15н детальные обязательные требования к структуре внутреннего контроля не были закреплены непосредственно в СГС: учреждения формировали порядок с учётом общих требований законодательства и Рекомендаций Минфина. Теперь конструкция прописана в самом стандарте. Приказ Минфина от 14.02.2025 № 15н дополнил СГС «Учётная политика» пятью новыми пунктами — 9(1)–9(5): два самостоятельных вида контроля, риск-ориентированный подход, перечень контрольных действий, запрет на «контролёра-одиночку» и требования к контролю в информационных системах.
Это первое, что нужно развести, иначе легко переписать чужой шаблон и получить замечание за то, чего закон не требует. Ни СГС «Учётная политика», ни приказ № 15н не обязывают учреждение оформлять именно отдельный документ под названием «Положение о внутреннем финансовом контроле». Письмо Минфина от 27.12.2022 № 02-06-07/128426 прямо говорит: регламентация внутреннего контроля устанавливается актами субъекта учёта, в том числе документами учётной политики и иными документами, регламентирующими осуществление полномочий.
| Обязательно по нормам | Способ оформления — на усмотрение учреждения |
|---|---|
| Утвердить порядок организации и обеспечения внутреннего контроля в составе учётной политики (подп. «е» п. 9 СГС «Учётная политика») | Оформить его отдельным Положением, приложением к учётной политике или разделом самого текста — все три варианта допустимы |
| Установить в рамках учётной политики перечень рисков (для получателей бюджетных средств — с учётом реестра бюджетных рисков) — п. 9(4) | Назвать документ «Перечень рисков», «Реестр рисков», свести в таблицу внутри Положения |
| Определить мероприятия внутреннего контроля по каждому риску — п. 9(4) | Оформить их Картой (карточкой) внутреннего контроля — это распространённая, но не предписанная нормой форма |
| Не концентрировать всю совокупность мероприятий контроля на одном сотруднике — п. 9(3) | Как именно распределить полномочия — решает учреждение |
| Информировать о выявленных рисках руководителя (или уполномоченное им должностное лицо) и главного бухгалтера (или иное лицо, на которое возложено ведение учёта) — п. 9(3) | Форма уведомления, служебная записка, отметка в регистре — на выбор |
| Установить периодичность и сроки контрольных действий (письмо № 02-06-07/128426) | Журнал регистрации результатов, ведомость, отчёт руководителю — федеральной обязательной формы и периодичности нет |
| Было (до приказа № 15н) | Стало (учётная политика с 2027 года) | Что сделать в 2026 году |
|---|---|---|
| Один общий «внутренний контроль» без деления | Два самостоятельных вида: контроль оформления фактов хозяйственной жизни и контроль ведения бухгалтерского учёта (п. 9(1)) | Разнести оба вида по разделам и разграничить полномочия, не концентрируя всю совокупность контрольных мероприятий у одного сотрудника |
| Контрольные процедуры «по усмотрению учреждения» | Риск-ориентированный подход: выявление, анализ, оценка и переоценка рисков (п. 9(2)) | Составить перечень рисков в рамках учётной политики — это обязательный элемент |
| Перечень мероприятий нигде не задан | Базовый перечень контрольных действий с возможностью применять иные действия, направленные на выявление и минимизацию риска (п. 9(4)) | Переписать мероприятия формулировками п. 9(4), а не общим «проверка документов» |
| Контроль мог вести один человек | Прямой запрет: недопустимо возлагать всю совокупность мероприятий контроля на одного сотрудника (п. 9(3)) | Перераспределить функции; часть контроля передать руководителю или комиссии |
| Автоматизированные контрольные действия упоминались в Рекомендациях Минфина 2022 года, но детального требования в самом СГС не было | П. 9(5) прямо устанавливает: если операции и учёт ведутся в информационных системах, действия по соответствующим рискам реализуются средствами этих систем, а при выявлении риска, ошибки или недочёта направляется информационное уведомление ответственному лицу | Зафиксировать, какие проверки выполняет программа и кому уходит уведомление |
| Инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н | СГС № 121н «Единый план счетов», № 132н «План счетов бюджетного учёта», № 133н «План счетов бухучёта БУ и АУ», Инструкция № 193н | Обновить рабочий план счетов и включить в перечень рисков зону перехода на новые счета |
Раньше порядок внутреннего контроля писали от лица бухгалтерии: «бухгалтер проверяет документ». Пункт 9(1) СГС «Учётная политика» делит контроль на два процесса с разной природой. Это не терминологическая тонкость — от этого зависит, кто отвечает за нарушение.
| Параметр | Контроль оформления ФХЖ | Контроль ведения бухучёта |
|---|---|---|
| Что проверяется | Соблюдение требований к документальному оформлению совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 9 № 402-ФЗ) | Соблюдение требований к бухучёту и допустимых способов его ведения (ст. 21 № 402-ФЗ) |
| Кто участвует | Завхоз, кадровик, механик, приёмочная комиссия — все, кто совершает и оформляет операции | Главный бухгалтер, бухгалтеры, централизованная бухгалтерия |
| Типичный риск | Акт составлен на не имевший места факт; путевой лист без показаний одометра; документ не передан в бухгалтерию | Неверная корреспонденция счетов, ошибочный КОСГУ, невыполненная межформная увязка |
| Где закрепляется при централизации учёта | В учётной политике самого учреждения — даже если учёт передан ЦБ | В единой учётной политике при централизации учёта |
Пункт 9(2) требует строить контроль на риск-ориентированном подходе, а п. 9(4) — определять мероприятия согласно установленному в рамках учётной политики перечню рисков (для получателей бюджетных средств — с учётом реестра бюджетных рисков). Последовательность обратная привычной: сначала перечень рисков, только потом карта мероприятий.
По каждому риску п. 9(4) называет базовые действия. Используйте эти формулировки — ревизор ищет в тексте именно их. Перечень не закрытый: норма прямо допускает иные действия, направленные на выявление и (или) минимизацию риска.
Деление на предварительный, текущий и последующий контроль закреплено не приказом № 15н, а Рекомендациями из письма № 02-06-07/128426. Способы контроля там же: сплошной и выборочный.
| Вид контроля | Когда проводится | Пример из практики учреждения |
|---|---|---|
| Предварительный | До совершения — предупреждение нарушений | Проверка договора юристом и главбухом до подписания; проверка ЛБО перед публикацией извещения |
| Текущий | В момент совершения — выявление нарушения | Проверка табеля перед начислением зарплаты; сверка спецификации с товаром до подписания приёмки в ЕИС |
| Последующий | После совершения — выявление ошибок | Инвентаризация расчётов; выборочная проверка кадровых приказов; сверка ф. 0503128 с реестром контрактов |
Федеральный закон от 26.06.2026 № 198-ФЗ переписал примечание 5 к ст. 15.15.6 КоАП РФ. Если искажение отчётности произошло из-за ненадлежащего оформления первичных документов либо из-за того, что документы не передали или передали с опозданием, ответственность возлагается на должностное лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, и не применяется ни к лицу, на которое возложено ведение учёта, ни к организации, с которой заключён договор на ведение учёта.
| Часть | Нарушение | Штраф на должностное лицо |
|---|---|---|
| ч. 1 | Непредставление или представление отчётности с нарушением сроков | 10 000–30 000 руб. |
| ч. 2 | Незначительное искажение показателей | 1 000–5 000 руб. |
| ч. 3 | Значительное искажение показателей | 5 000–15 000 руб. |
| ч. 4 | Грубое нарушение требований к учёту и отчётности | 15 000–30 000 руб. |
| ч. 5–7 | Повторное нарушение по ч. 2, ч. 3 и ч. 4 соответственно | 5 000–15 000 / 15 000–30 000 / 30 000–50 000 руб. |
Федеральных дат вроде «составить перечень рисков до сентября» в законодательстве нет: приказ № 15н устанавливает только применение новых положений при организации учётной политики начиная с 2027 года. Таблица ниже — авторская дорожная карта, рассчитанная так, чтобы успеть до формирования учётной политики на следующий год. Прямая нормативная привязка именно к 2026 году есть у шага 1; остальные шаги — подготовка к обязательным требованиям, применяемым при организации учётной политики с 2027 года.
| Шаг | Что сделать | Ответственный | Контрольная точка |
|---|---|---|---|
| 1 | Проверить учётную политику на текущий, 2026 год. Описан ли контроль ошибок по первичным документам: неотражение и несвоевременное отражение документа о поступлении актива, несоответствие оформленных документов фактам хозяйственной жизни, непередача первички в бухгалтерию. Если формулировок нет — вносите изменения не дожидаясь работы над 2027 годом | Главный бухгалтер | Раздел о контроле оформления и передачи первички со ссылкой на ст. 19 Закона № 402-ФЗ |
| 2 | Составить перечень рисков. Начните не с текста Положения, а с таблицы: процесс — операция — риск — влияние на достоверность отчётности. Получатели бюджетных средств учитывают реестр бюджетных рисков и направляют предложения субъекту внутреннего финансового аудита | Главный бухгалтер, экономист, контрактный управляющий | Перечень охватывает переход на новые планы счетов, приёмку в ЕИС, зарплату, подотчёт, резервы |
| 3 | Разграничить полномочия. П. 9(3) не требует, чтобы два вида контроля целиком выполняли разные люди, — он запрещает возлагать всю совокупность мероприятий на одного сотрудника. Ловушка: учреждение на обслуживании в ЦБ пишет «внутренний контроль осуществляет централизованная бухгалтерия» | Руководитель | Система контроля не замыкается на одном работнике |
| 4 | Описать мероприятия по каждому риску. Каждая строка — риск из перечня плюс конкретное действие из п. 9(4). Формулировка «проверка правильности документов» ничего не доказывает | Главный бухгалтер | Указаны исполнитель, способ (сплошной или выборочный), периодичность и этап контроля |
| 5 | Описать контроль в информационных системах. Зафиксируйте, какие проверки настроены в программе и кому уходят уведомления. Ловушка: в документе описан ручной контроль, который в реальности выполняет программа | Главный бухгалтер, ИТ | Соответствие описанного контроля тому, что реально работает в программе |
| 6 | Утвердить изменения вместе с учётной политикой на 2027 год. 31 декабря приказ № 15н самостоятельным сроком не называет, но чтобы правила действовали с начала 2027 года, логично утвердить их до его начала | Руководитель | Приказ подписан, сотрудники ознакомлены под подпись |
Ситуации ниже собраны из типовых замечаний контрольных органов и смоделированы для разбора. Это не пересказ конкретных дел: наименования учреждений условные, суммы штрафов показывают, в какой диапазон санкции попадают при соответствующей квалификации.
БЫЛО: Учреждение скопировало Положение о внутреннем контроле из интернета. Записано: «ежемесячная проверка путевых листов». Ревизоры запросили регистр с результатами проверок за девять месяцев — его не оказалось. Часть путевых листов не содержала показаний одометра.
СТАЛО: Контроль признан формальным со ссылкой на Рекомендации из письма Минфина № 02-06-07/128426. Расходы на ГСМ квалифицированы как показатели отчётности, не подтверждённые надлежащими первичными учётными документами, — грубое нарушение по подп. 4 примечания 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ. Санкция по ч. 4: от 15 000 до 30 000 руб.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Не пишите того, чего физически не сможете делать. Реалистичная периодичность лучше декларации о ежемесячных проверках без единого подтверждения.
2 Определите форму фиксации результатов. Журнал, ведомость или отметка в информационной системе — федеральной обязательной формы нет, но её нужно закрепить в учётной политике самостоятельно.
3 Фиксируйте и отрицательный результат. Запись «нарушений не выявлено» с датой и подписью — тоже доказательство.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: подп. 4 примечания 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ; письмо Минфина от 27.12.2022 № 02-06-07/128426.
БЫЛО: В учреждении один бухгалтер, он же главный. В документах записано, что он осуществляет и предварительный, и текущий, и последующий контроль всех операций, включая проверку тех регистров, которые сам и формирует.
СТАЛО: Нарушение п. 9(3) СГС «Учётная политика»: недопустимо возлагать всю совокупность мероприятий внутреннего контроля на одного сотрудника. Учредитель предписал переработать порядок до утверждения учётной политики на следующий год.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Передайте часть последующего контроля руководителю. В малых учреждениях это самый простой рабочий вариант — руководитель утверждает результаты инвентаризации и выборочно проверяет журналы операций.
2 Подключите непрофильных специалистов. Экономист, завхоз, специалист по кадрам могут проверять полноту и своевременность оформления документов по своим участкам.
3 Используйте ротацию обязанностей. Письмо № 02-06-07/128426 называет разграничение полномочий и ротацию обязанностей самостоятельным контрольным действием.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: абз. 4 п. 9(3) СГС «Учётная политика» в редакции приказа Минфина от 14.02.2025 № 15н.
БЫЛО: Учреждение обслуживается в централизованной бухгалтерии. Завхоз получил оборудование в декабре, но акт передал в ЦБ только в феврале. Объект не попал в годовую отчётность, показатель по нефинансовым активам занижен более чем на 10 %. В учётной политике учреждения записано: «внутренний контроль осуществляет централизованная бухгалтерия», сроки передачи документов не установлены.
СТАЛО: Искажение свыше 10 % — грубое нарушение по подп. 1 примечания 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ, санкция по ч. 4: от 15 000 до 30 000 руб. Если установлено, что искажение возникло вследствие ненадлежащего оформления первичных документов либо их непередачи или несвоевременной передачи для отражения в учёте, примечание 5 возлагает ответственность на должностное лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, и исключает её применение к лицу, ведущему бухгалтерский учёт. Но чтобы это установить, из документов должно быть видно, кто и в какой срок обязан был передать акт.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Определите порядок контроля оформления ФХЖ в своей учётной политике. Обязанность остаётся за учреждением даже при передаче учёта в ЦБ.
2 Пропишите разграничение ответственности в соглашении с ЦБ. Письмо № 02-06-07/128426 прямо связывает мероприятия контроля с положениями о разграничении ответственности и графиком документооборота.
3 Свяжите ответственного со сроком. «Заведующий хозяйством — оформление и передача актов о приёме-передаче объектов НФА не позднее трёх рабочих дней». Связка «ответственный + срок» и есть то, на что опирается примечание 5.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: примечание 5 к ст. 15.15.6 КоАП РФ в редакции Федерального закона от 26.06.2026 № 198-ФЗ; абз. 3 п. 9(1) СГС «Учётная политика»; письмо Минфина № 02-06-07/128426.
БЫЛО: В регистре результатов контроля есть запись: «выявлено занижение резерва на оплату отпусков (счёт 401.60)». Бухгалтерская справка на доначисление не оформлена, уточнённая отчётность учредителю не представлена.
СТАЛО: Ошибку первой выявила КСП. Освобождение по примечанию 6 к ст. 15.15.6 КоАП РФ не сработало: оно применяется, когда исправленная отчётность представлена до принятия отчётности субъектом консолидированной отчётности; после принятия, но до момента обнаружения ошибки уполномоченным органом; либо после проверки, по результатам которой исправленные ошибки обнаружены не были. Отдельное основание — представление уточнённой налоговой декларации с уплатой налога и пеней по правилам ст. 81 НК РФ.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Каждая запись о нарушении закрывается отметкой об устранении. Номер и дата бухгалтерской справки (ф. 0504833), подпись ответственного.
2 Отслеживайте, на каком этапе находится отчётность. Освобождение зависит именно от момента: до принятия, до обнаружения ошибки контролёром либо после проверки, ошибку не выявившей.
3 Закрепите обязательное информирование руководителя. Пункт 9(3) требует уведомлять руководителя и главного бухгалтера о выявленных рисках — это страховка от «зависших» ошибок.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: примечание 6 к ст. 15.15.6 КоАП РФ; абз. 6 п. 9(3) СГС «Учётная политика».
Экспресс-аудит из 10 вопросов: проверьте документы на соответствие пунктам 9(1)–9(5) СГС «Учётная политика» до того, как это сделает ревизор.
Пройти аудит-2026 →Шаблон порядка внутреннего контроля для учётной политики на 2027 год, образец перечня рисков, таблица мероприятий и форма журнала — в личном кабинете e-budget.ru.