Счёт 106.00 «Вложения в нефинансовые активы» используется для формирования капитальных вложений до признания нового объекта основных средств либо до отнесения произведённых вложений на увеличение балансовой стоимости уже учтённого объекта — при реконструкции, модернизации, дооборудовании и в иных предусмотренных случаях. Для капитальных вложений именно в основные средства применяется аналитический счёт 0 106 01 000 «Вложения в основные средства»; 106.00 — общая группа счетов вложений в нефинансовые активы. Дальше для краткости говорим «счёт 106.00».
Но собирает он не всё подряд: раздел IV СГС «Основные средства» (приказ Минфина от 31.12.2016 № 257н) работает как двусторонний фильтр — п. 15 определяет, что в первоначальную стоимость включается, а п. 17 прямо перечисляет ряд затрат, которые в неё не входят. Дополнительные правила формирования стоимости установлены и другими положениями Стандарта: п. 18 — об отсрочке платежа свыше 12 месяцев; п. 19 — о прекращении капитализации и последующем изменении балансовой стоимости; п. 20 — об объектах, создаваемых субъектом учёта собственными силами, в том числе об исключении из стоимости сверхнормативных потерь сырья, трудовых и иных ресурсов.
Ошибки на этом счёте идут в обе стороны. Занижение стоимости, когда доставку или монтаж списывают сразу на расходы. И завышение, когда на счёт 106.00 относят то, что п. 17 прямо исключает. Вторая встречается не реже первой: завышенная стоимость искажает стоимость актива и в зависимости от стоимостной группы объекта может привести к завышению амортизационных расходов.
| Категория затрат | Формирует стоимость объекта? | Основание |
|---|---|---|
| Цена приобретения по договору | Да, но не механически всей суммой договора. В первоначальную стоимость включаются цена приобретения, в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые суммы НДС и иных налогов, за вычетом полученных скидок, вычетов, премий и льгот. Предъявленный поставщиком НДС по объектам, приобретаемым или создаваемым в рамках деятельности, облагаемой НДС, учитывается по правилам законодательства о налогах и сборах и при наличии права на вычет первоначальную стоимость не формирует | П. 15 СГС «Основные средства» |
| Доставка, погрузочно-разгрузочные работы | Да, как затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации | П. 15 |
| Монтаж, сборка, пусконаладочные работы | Да, если они необходимы для приведения объекта в состояние, пригодное к использованию | П. 15 |
| Обучение персонала | Как правило, нет. Обучение работников само по себе не приводит объект в состояние, пригодное для использования. Подпункт «в» п. 17 прямо называет затраты на обучение персонала в составе затрат на деятельность на новом месте или с новой группой потребителей. При смешанном договоре необходимо отделять собственно обучение от монтажа, настройки, испытаний и пусконаладки — последние при выполнении условий п. 15 формируют первоначальную стоимость | Подп. «в» п. 17 |
| Административные и общехозяйственные расходы | Нет. Исключены прямо | Подп. «д» п. 17 |
| Консультационные услуги | Да, если информационные или консультационные услуги непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением конкретного объекта. Услуги, не имеющие такой непосредственной связи, первоначальную стоимость не формируют; административные, общехозяйственные и иные общие накладные расходы дополнительно прямо исключены подп. «д» п. 17 | П. 15 во взаимосвязи с подп. «д» п. 17 |
Здесь два разных события, и смешивать их нельзя. Капитализация затрат прекращается, когда объект приведён в состояние, пригодное для использования по назначению (п. 19). На счёт 101.00 объект принимается после завершения капитальных вложений при выполнении критериев признания основного средства (п. 8, п. 14) и оформлении решения комиссии (ф. 0510441); для недвижимости учитываются также требования о государственной регистрации права оперативного управления.
Практический смысл разграничения простой. После достижения состояния, пригодного для использования, прекращается капитализация затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта; последующие затраты на его использование и обслуживание первоначальную стоимость не увеличивают. При этом модернизация, реконструкция, дооборудование и иные предусмотренные Стандартом последующие капитальные вложения учитываются отдельно по правилам п. 19 — они снова проходят через счёт 106.01 и увеличивают балансовую стоимость. Если капитальные вложения завершены, критерии признания выполнены и движимый объект, не требующий государственной регистрации права, фактически используется по назначению, сохранение его на счёте 106.00 только из-за запоздавшего оформления документов является ошибкой: по амортизируемому объекту своевременно не признаётся амортизация, а показатели учёта и отчётности искажаются. Для объектов недвижимости действует специальная оговорка: фактический ввод в эксплуатацию может предшествовать государственной регистрации права и балансовому признанию объекта. Пункт 221 Порядка применения Единого плана счетов предусматривает учёт объектов, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления, на забалансовом счёте 01; капитальные вложения при этом со счёта 106.01 не списываются, а Решение о признании объектов НФА (ф. 0510441) по такому объекту составляется после регистрации права.
| Ситуация на отчётную дату | Сальдо на 106.00 правомерно? |
|---|---|
| Объект строится, работы не завершены | Да. Незавершённые капитальные вложения — нормальный остаток |
| Оборудование поставлено, но не смонтировано, монтаж предусмотрен контрактом | Да. Объект ещё не доведён до состояния, пригодного к эксплуатации |
| Движимый объект, не требующий государственной регистрации права, фактически используется по назначению; капитальные вложения завершены, критерии признания выполнены, но решение о признании не оформлено | Нет. Основание для принятия к учёту возникло, оформление запаздывает. Работа оборудования в рамках проверки надлежащего функционирования или пусконаладки к этой ситуации не относится: такие операции ещё входят в доведение объекта до готовности по п. 15 |
| Затраты по объекту, создание которого приостановлено или прекращено | Зависит. Само решение отказаться от дальнейшего создания объекта не означает автоматического списания остатка со счёта 106.00. Требуются инвентаризация, документированное управленческое решение о дальнейшей судьбе капитальных вложений и соответствующее отражение в учёте и отчётности — по объектам недвижимого имущества и незавершённого строительства соответствующая информация раскрывается в годовой отчётности по действующим на дату публикации формам: для получателей бюджетных средств — в ф. 0503190, для бюджетных и автономных учреждений — в ф. 0503790; в них предусмотрены показатели статуса объекта и приостановления либо прекращения строительства |
Риск возникает не от самого наличия сальдо на счёте 106.00, а от искажения показателей: заниженная или завышенная первоначальная стоимость меняет данные Баланса и Сведений о движении нефинансовых активов.
| Часть ст. 15.15.6 | Основные критерии нарушения | Штраф на должностное лицо |
|---|---|---|
| ч. 2 | Незначительное искажение: не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, не превышающую 100 000 руб.; либо не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 млн руб. | Предупреждение или 1 000–5 000 руб. |
| ч. 3 | Значительное: не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 млн руб.; либо не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 1 млн руб. | 5 000–15 000 руб. |
| ч. 4 | Грубое: искажение более чем на 10 %; либо не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 1 млн руб.; а также иные самостоятельные основания, предусмотренные примечанием 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ: в частности, показатели, не подтверждённые регистрами бухгалтерского учёта и (или) первичными документами, регистрация мнимых или притворных объектов учёта и другие случаи | 15 000–30 000 руб. |
| ч. 5–7 | Повторное нарушение по ч. 2, ч. 3 и ч. 4 соответственно | 5 000–15 000 / 15 000–30 000 / 30 000–50 000 руб. |
Ситуации ниже смоделированы на основе типовых замечаний контрольных органов. Наименования учреждений условные.
БЫЛО: Учреждение приобрело медицинский аппарат по одному договору, а доставку заказало у транспортной компании по другому. Стоимость доставки списана на текущие расходы, поскольку «это отдельный договор и другая подстатья КОСГУ».
СТАЛО: Первоначальная стоимость аппарата занижена. Количество договоров и различие подстатей КОСГУ значения не имеют: по п. 15 Стандарта стоимость формируют затраты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, независимо от того, сколько контрактов их оформляет.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Соберите все связанные затраты на счёте 106.00 до перевода объекта на счёт 101.00: Дт 106.Х1 — Кт 302.ХХ по каждому договору.
2 Свяжите договоры между собой на этапе закупки. Если планируется отдельный договор на доставку или монтаж, это должно быть известно бухгалтерии заранее — иначе объект успеют перевести на 101.00 без части затрат.
3 Проверьте, не закрыт ли уже объект. Если стоимость сформирована и объект принят к учёту, «дособрать» её задним числом нельзя — потребуется исправление ошибки по правилам, зависящим от стадии прохождения отчётности.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: п. 15 СГС «Основные средства».
БЫЛО: На 31 декабря на счёте 106.00 числится сервер стоимостью 250 000 руб.: он распакован, смонтирован, подключён и используется по назначению с ноября, пусконаладка завершена. Решение комиссии не оформлено, потому что «не успели с документами».
СТАЛО: Объект эксплуатируется, но не признан основным средством: по амортизируемому объекту своевременно не признаётся амортизация, данные Баланса и Сведений о движении НФА искажены.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Проведите инвентаризацию счёта 106.00 до закрытия года. По каждой позиции должен быть ответ: объект не готов к эксплуатации либо готов и подлежит переводу.
2 Оформите Решение о признании объектов нефинансовыми активами (ф. 0510441) и переведите объект: Дт 101.ХХ — Кт 106.Х1.
3 Различайте два события. Готовность объекта к использованию прекращает капитализацию затрат, а принятие к учёту на счёт 101.00 требует выполнения критериев признания и оформления решения комиссии. Запоздавшее оформление — вопрос исправления, а не выбора удобной даты.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: п. 8, п. 14 и п. 19 СГС «Основные средства»; Решение о признании объектов нефинансовыми активами (ф. 0510441).
БЫЛО: Учреждение закупило станок для организации оказания услуг новой группе потребителей. По контракту поставщик обучает сотрудников работе на нём. В документах общая сумма без разбивки, бухгалтер отнёс всё на счёт 106.00.
СТАЛО: Затраты на обучение персонала в связи с ведением деятельности на новом месте или с новой группой потребителей прямо исключены подп. «в» п. 17 Стандарта. Первоначальная стоимость завышена; в зависимости от стоимостной группы объекта это может привести и к завышению амортизационных расходов.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Требуйте детализации в первичных документах. Если сумма не разделена, разделить её постфактум расчётным путём будет сложно, а обосновать перед ревизором — ещё сложнее.
2 Квалифицируйте затраты по характеру, а не по названию. Пусконаладка, в ходе которой оборудование доводится до рабочего состояния, и обучение персонала работе на нём — разные вещи, даже если выполняются одним подрядчиком в один день.
3 Заложите разделение в техническое задание. Отдельные позиции в спецификации решают проблему на этапе закупки, а не на этапе учёта.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: подп. «в» п. 17 СГС «Основные средства».
БЫЛО: В сервер, числящийся на счёте 101.00, установили дополнительные модули памяти и накопители, увеличившие его производительность. Затраты списаны на текущие расходы как ремонт.
СТАЛО: Квалификация работ подменена. Модернизация и дооборудование — это капитальные вложения: затраты накапливаются на счёте 106.00 и затем увеличивают балансовую стоимость объекта на счёте 101.00. Списание их на текущие расходы занижает стоимость актива.
ЧТО СДЕЛАТЬ:
1 Начните с решения комиссии о квалификации работ. Практический ориентир: ремонт восстанавливает работоспособность, модернизация и дооборудование улучшают характеристики или расширяют функции. Но само наименование работ учёт не определяет: комиссия оценивает экономическое содержание и применяет в том числе правила п. 27–28 Стандарта о замене составных частей объекта — затраты при капитальном ремонте в предусмотренных случаях тоже могут капитализироваться.
2 Накапливайте затраты на счёте 106.00 и по завершении работ увеличивайте балансовую стоимость объекта на счёте 101.00.
3 Проверьте срок полезного использования. После модернизации может потребоваться пересмотр оставшегося срока — этот шаг забывают чаще всего.
ЧЕМ ПОДТВЕРДИТЬ: п. 19 СГС «Основные средства» в части последующего изменения балансовой стоимости; п. 27–28 в части замены составных частей объекта; решение комиссии по поступлению и выбытию активов.
Экспресс-аудит из 10 вопросов: проверьте состав затрат на счёте 106.00 и момент перевода объектов на 101.00.
Пройти аудит-2026 →Таблица затрат с разбивкой по подстатьям КОСГУ — что идёт на счёт 106.00, а что на текущий результат, образец решения комиссии о квалификации работ и формулировки для учётной политики — в личном кабинете e-budget.ru.